Đáp án đề thi CPA 2020 môn Kế toán Đề chẵn lẻ chi tiết

Đáp án đề thi Cpa 2020 môn Kế toán là một tài liệu quan trọng và hữu ích cho những ai đang chuẩn bị cho kỳ thi quan trọng này. CPA (Certified Public Accountant) là một chứng chỉ uy tín và được công nhận toàn cầu trong lĩnh vực kế toán. Việc nắm vững đáp án đề thi CPA 2020 môn kế toán đề chẵn lẻ giúp thí sinh hiểu rõ hơn về các dạng câu hỏi, yêu cầu kiến thức, và cách giải quyết trong kỳ thi. Trong bài viết này, chúng tôi sẽ cung cấp thông tin chi tiết về đáp án đề thi CPA 2020 môn kế toán đề chẵn lẻ, giúp bạn chuẩn bị tốt cho kỳ thi quan trọng này.

Đề thi CPA thường rất dài và khó với 7 môn thi chuyên ngành. Với mong muốn giúp các bạn đạt điểm cao trong kỳ thi CPA, Học viện TACA xin tiếp tục chia sẻ đề thi chính thức môn thi Phân tích hoạt động tài chính nâng cao (đề lẻ).

Các bạn cũng rất nên tham khảo Đề thi CPA các năm trong kỳ thi chứng chỉ hành nghề kế toán - kiểm toán. Theo khảo sát của chúng tôi, nếu bạn làm được hết đến 80% đề thi của các năm, thì cũng đồng nghĩa với việc bạn đã nắm chắc trong tay chiếc “chìa khóa vàng” mở ra cánh cửa kỳ thi CPA!

Đáp án Đề thi CPA môn Kế toán các năm cũng đã được cập nhật, bạn có thể đối chiếu đáp án các năm của môn kế toán bên dưới nhé!

Đáp án CPA 2016: Kế toán tài chính - Kế toán quản trị Đáp án CPA 2016: Kế toán tài chính - Kế toán quản trị nâng cao (Đề Lẻ) Đáp án CPA 2017: Kế toán tài chính - Kế toán quản trị nâng cao Đáp án CPA 2018: Kế toán tài chính - Kế toán quản trị nâng cao Đáp án CPA 2019: Kế toán tài chính - Kế toán quản trị nâng cao Đáp án CPA 2022: Kế toán tài chính - Kế toán quản trị nâng cao

Đáp án đề thi CPA 2020 môn Kế toán (Đề Chẵn)

Câu 1

Tình huống 1

+ Giao dịch trả lại hàng đã bán ảnh hưởng đến giảm trừ doanh thu (VAS14) với giá trị giảm trừ là giá bán của hàng bị trả lại

+ Về thời điểm, do hàng đã bán năm N và bị trả lại tháng 2/N+1 và trước thời điểm phát hành BCTC năm N nên kế toán phải coi đây là một sự kiện cần phải điều chỉnh phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán và ghi giảm doanh thu của kỳ lập báo cáo năm N

+ Trên số kế toán năm N, kế toán lập bút toán điều chỉnh

Nợ TK 521: 460.000

Có TK 131: 460.000

Nợ TK 157:380.000

Có TK 632: 380.000

(460.000 - 380.000) x 20% = 16.000)

Nợ TK 3334: 16.000

Có TK 8211: 16.000

Nợ TK 511: 460.000

Có TK 521: 460.000

Nợ TK 511: 460.000

Có TK 911:360.000

Nợ TK 911: 380.000

Có TK 632: 380.000

Nợ TK 911: 16.000

Có TK 821: 16.000

Nợ TK 421: 64.000

Có TK 911: 6.000

Nợ TK 154: 380.000

Có TK 157: 380.000

Sau đó khóa sổ kế toán, lập và công bố BCTC năm N

Tình huống 2

+ Ngày 31/12/N, do chưa có thông tin về kết luận của tòa án nên căn cứ vào chính sách về bảo hành sản phẩm, giá trị dự phòng về bảo hành sản phẩm theo quy định của VAS 18 là hợp lý.

+ Ngày 15/01/N+1 (BCTC năm N chưa công bố), kết luận của tòa án làm thay đổi ước tính kế toán này thì đây là sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh (VAS 23)

Trên số kế toán năm N, ghi bút toán điều chỉnh (Đvt: 1000 đồng)

Nợ TK 641: 100.000

Có TK 352: 100.000

100.000 = 20.000

Nợ TK 3334: 20.000

Có TK 8211: 20.000

Nợ TK 911: 100.000

Có TK 641: 100.000

Nợ TK 8211: 20.000

Có TK 911: 20.000

Nợ TK 4212: 80.000

Có TK 911: 80.000

Sau đó khóa sổ kế toán, lập và công bố BCTC năm N

Tình huống 3

Theo VAS 23, đây là sự kiện không cần phải điều chỉnh nhưng ảnh hưởng trọng yếu đến tình hình tài chính (Rất nhiều sản phẩm…cấm lưu hành…) nên công ty cần trình bày thông tin trên BCTC năm N về:

+ Nội dung và số liệu của sự kiện

+ Ước tính ảnh hưởng về tài chính hoặc lý do không thể ước tính được ảnh hưởng

Nếu việc tiêu hủy sản phẩm có khả năng ảnh hưởng đến khả năng hoạt động hoạt động liên tục do thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động của công ty thì BCTC năm N cần được lập trên cơ sở không hoạt động liên tục

Câu 2

(Lưu ý: Dạng bài này yêu cầu 02 ý là nhận xét và giải thích nên cần có cả 2 nội dung này trong câu trả lời). Quy đổi Đvt: 1000 đồng

Với thuế suất thuế GTGT 10%, thuế TTĐB 30% thì trong cơ cấu 114.400

+ Doanh thu chưa bao gồm thuế: (114.400: (1+10%)) : (1+30%) = 80.000

+ Thuế TTĐB (Gián thu): 80.000 x 30% = 24.000

+ Thuế GTGT (Gián thu): (80.000 + 24.000) x 10% = 10.400

Nhận xét: Việc xác định doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trên BCKQHĐKD là 114,4 trd là Sai. Số đúng là: 80.000

Giải thích: Hoạt động kinh doanh Karaoke chịu 2 loại thuế gián thu: thuế GTGT, thuế TTĐB.

+ Theo VAS 14: Doanh thu chỉ bao gồm tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được. Các khoản thu hộ bên thứ ba không phải là nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu và không được coi là Doanh thu

+ Theo thông tư 200/2014/TT-BTC, chỉ tiêu này chi phản ánh doanh thu không bao gồm các loại thuế gián thu (thuế GTGT, thuế Xuất khẩu, thuế TTĐB, thuế Bảo vệ môi trường)

Tham khảo nguyên tắc ghi nhận TK 521 - thông tư 200/2014/TT-BTC

Nhận xét: Việc xác định doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trên BCKQHĐKD là 100 trở và giảm trừ doanh thu 10 trở là Sai.

Số đúng là:

+ DT bán hàng và cung cấp dịch vụ: 100kg x 1 triệu đ/kg x 90% = 90 tr

+ Không có khoản giảm trừ doanh thu (Việc trình bày sai nguyên tắc không ảnh hưởng tới doanh thu thuần nhưng sai nguyên tắc và ảnh hưởng tới việc phân tích tài chính do chỉ tiêu DT bán hàng và cung cấp dịch vụ trên BCKQHĐKD sử dụng nhiều trong các chỉ số phân tích)

Giải thích: Việc điều chỉnh giá bản xảy ra trước thời điểm ghi nhận doanh thu nên không phải là khoản “Giảm trừ doanh thu”. Theo VAS 14, DT bán hàng được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời 5 điều kiện

Ngoài ra, theo thông tư 200/2014/TT-BTC, bên bán hàng thực hiện kế toán giảm giá hàng bán theo những nguyên tắc sau:

Trường hợp trong hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng đã thể hiện khoản giảm giá hàng bán cho người mua là khoản giảm trừ vào số tiền người mua phải thanh toán (giá bản phản ảnh trên hoá đơn là giả đã giảm) thì doanh nghiệp (bên bán hàng) không sử dụng tài khoản này, doanh thu bán hàng phản ánh theo giá đã giảm (doanh thu thuần) Chi phản ánh vào tài khoản này các khoản giảm trừ do việc chấp thuận giảm giá nam khi đã bán hàng (đã ghi nhận doanh thu) và phát hành hoá đơn (giảm giá ngoài hoa đen) do hàng bản kém, mất phẩm chất

Phản ánh các giao dịch

Nhận xét: DT bán hàng và cung cấp dịch vụ 1.200.000 là đúng nhưng giá vốn hàng bán 1.000.000 là sai số đúng là 1010000; lợi nhuận gộp đúng là 190.000 Giải thích:

+ Theo nguyên tắc thận trọng: Không đánh giá cao hơn giá trị của các tài sản và các khoản thu nhập.

+ Theo VAS 02: Cuối kỳ kế toán năm, khi giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc thì phải lập dự phòng giảm giả hàng tồn kho.

Do đó, tình huống này phải trích lập dự phòng bổ sung 10.000

Cần lưu ý mục đích mua trái phiếu này nhằm mục đích thương mại chứ không phải nắm giữ để đáo hạn

Nhận xét: Việc kế toán ghi nhận doanh thu tài chính dồn tích 1.000 x 1.050 x 10%/12 =

8.750 là Sai. Số tiền doanh thu tài chính = 0 đồng.

Giải thích:

+ Trái phiếu đầu tư phân loại là chứng khoán kinh doanh nên theo VAS 14, DT tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia được ghi nhận khi thỏa mẫn 2 điều kiện:

+ Trường hợp này không ghi nhận lãi TP phải thu dồn tích trong thời gian chưa bán chứng khoán kinh doanh vì chưa thỏa mãn điều kiện ghi nhận doanh thu dẫn đến việc ghi khống tài sản và vốn chủ sở hữu.

Câu 3

Đơn vị tính: triệu đồng

3.1. Dạng bài này nên mô tả qua sơ đồ chữ T như sau:

Tài khoản TK 3334 TK 243 TK 821 Nợ Có Nợ Có Nợ Có SDĐK 300 100 (1) Hoàn nhập thuế TNDN hoãn lại (TK 8212) 70 (1) 70 (1) (2) Chi phí thuế TNDN hiện hành

(TK 8211)

80 (2) 80 (2) (3) Nộp thuế TNDN 370 (3) Cộng phát sinh 370 80 150 150 SDCK 10 30

Nợ TK 821(2): 70

Có TK 243: 70

Số đầu kỳ + Số phải nộp trong kỳ - Số cuối kỳ = 300 + 80 - 10 = 370

3.2.

Khoản mục Cơ sở tính thuế Cơ sở tính thuế của khoản phải thu cổ tức 100 triệu đồng Cơ sở tính thuế Nợ Phải thu sau khi đánh giá lại

+ Cơ sở tính thuế Phải thu gốc: 20 tỷ đồng

+ Cơ sở tính thuế của Nợ phải thu tăng lên do lãi đánh giá lại: 0 (Kỳ sau mới chịu thuế)

20 tỷ đồng Cơ sở tỉnh thuế của khoản cho vay 300 triệu đồng Cơ sở tỉnh thuế của khoản nhận trước: 95 tỷ đồng

+ Giá trị ghi số của khoản phải thu: 100 tỷ đồng

+ Giá trị đã phải chịu thuế trước: 1tỷ: 20% = 5 tỷ đồng

+ Giá trị còn phải chịu thuế trong tương lai: 100 tỷ đồng - 5 tỷ đồng

Tham khảo hướng dẫn tại VAS 17 tương tự

Cơ sở tính thuế thu nhập của một tài sản hay nợ phải trả. Là giá trị tính cho tài sản hoặc nợ phải trả cho mục đích xác định thuế thu nhập doanh nghiệp.

Cơ sở tính thuế thu nhập của một tài sản: Là giá trị sẽ được khấu trừ cho mục đích thuế thu nhập, được trừ khỏi các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp sẽ nhận được và phải chịu thuế thu nhập khi giá trị ghi sổ của tài sản đó được thu hồi. Nếu những lợi ích kinh tế này khi nhận được mà không phải chịu thuế thu nhập thì cơ sở tính thuế thu nhập của tài sản đó bằng giá trị ghi số của nó.

Cơ sở tính thuế thu nhập của một khoản nợ phải trải là giá trị ghi sổ của nó trừ đi (-) giá trị sẽ được khấu trừ cho mục đích thuế thu nhập của khoản nợ phải trả đó trong các kỳ tương lai. Trường hợp doanh thu nhận được, cơ sở tính thuế của khoản nợ phải trả phát sinh là giá trị ghi sổ của nó, trừ đi phần giá trị của doanh thu đó sẽ được ghi nhận nhưng không phải chịu thuế thu nhập trong tương lai.

Câu 4

Xác định lợi thế thương mại của A khi đầu tư vào B

Giá trị tài sản thuần của công ty B tính theo giá trị hợp lý là

14.500 - 3.000 + (2.500 - 2.000) = 12.000 Do đó:

+ Lợi ích của công ty mẹ A: 80% x 12.000 = 9.600

+ Lợi ích của cổ đông không kiểm soát: 12.000 - 9.600 = 2.400

Khoản mục Tổng Công ty mẹ

(80%)

Cổ đông không kiểm soát (20%) Vốn cổ phần 10.000 8.000 2.000 LNST chưa phân phối 1.500 1.200 300 Chênh lệch đánh giá lại tài sản 500 400 100 Cộng 12.000 9.600 2.400

Như vậy, phần sở hữu của X đối với tài sản thuần của B: 80% x 12.000 = 9.600

Do đó, lợi thế thương mại 12.000 - 9.600 = 2.400

Bút toán loại trừ giao dịch nội bộ trong năm 2020

Bút toán loại trừ khoản đầu tư của công ty mẹ vào công ty con tại ngày mua

Đề bài không yêu cầu bút toán này nhưng tài liệu có giải tham khảo để độc giả có thể hiểu quy trình hợp nhất bảo cáo tài chính như sau:

+ Đánh giá lại tài sản theo giá trị hợp lý

Nợ Chỉ tiêu “Bất động sản đầu tư” 500

Có Chỉ tiêu “Chênh lệch đánh giá lại tài sản” 500

+ Loại trừ giá gốc của khoản đầu tư

Nợ Chỉ tiêu “Vốn cổ phần” 8.000

Nợ Chỉ tiêu “LNST CPP” 1.200

Nợ Chỉ tiêu “Chênh lệch đánh giá lại tài sản” 400

Nợ Chỉ tiêu “Lợi thế Thương mại” 2.400

Có Chỉ tiêu “Đầu tư vào công ty con” 12.000

+ Tách lợi ích của cổ đông không kiểm soát

Nợ Chỉ tiêu “Vốn cổ phần” 2.000

Nợ Chỉ tiêu “LNST CPP 300

Nợ Chỉ tiêu “Chênh lệch đánh giá lại tài sản” 100

Có Chỉ tiêu “Lợi ích cổ đông không kiểm soát” 2.400

Bút toán loại trừ giao dịch bán tài sản cố định: Có thể hiểu tại A và B đã ghi nhận

Giao dịch Bên bán (A) Bên mua (B) Điều chỉnh Thu nhập Nợ TK 112: 550

Có TK 711: 500

Có TK 3331: 50

Nợ TK 211: 500

Nợ TK 133: 50

Có TK 112: 550

Phải điều chỉnh Chi phí Nợ TK 214: 600

Nợ TK 811: 400

Có Tk 211: 1.000

/ Phải điều chỉnh Hao mòn TSCĐ / Nợ TK 642: 100

Có Tk 214: 100

Phải điều chỉnh

Coi như các giao dịch nội bộ chưa hề xảy ra, hoàn nhập toàn bộ ảnh hưởng của giao dịch nội bộ đưa tài sản về bên bán. Phần nghĩa vụ chỉ liên quan đến bên độc lập thi không điều chỉnh, chỉ điều chỉnh phần nghĩa vụ với bên liên quan:

Bút toán Năm N Loại trừ lãi chưa thực hiện đang nằm trong giá trị tài sản cuối kỳ Nợ Thu nhập khác: 100

Nợ Tài sản cố định: 500

Có HMLK: 600

Ghi nhận thuế TNDN hoãn lại do lãi chưa thực hiện: (BCTC riêng của công ty mẹ A đã ghi nhận thu nhập khác 100, BCTC hợp nhất không có khoản thu nhập này): 100 x 20% = 20 Nợ TS thuế TNDNHL: 20

Nợ CP thuế TNDNHL: 20

Loại trừ Hao mòn TSCĐ sau ngày bán (Chênh lệch chi phí khấu hao giữa A và B: Nợ HMLK: 50

Có Chi phí QLDN: 50

500/2 - 1000/5 = 50 Ghi nhận thuế TNDN hoãn lại do chênh lệch chi phí bán hàng (Giá trị ghi số của TSCĐ):

50 x 20% = 10

Nợ CP thuế TNDNHL: 10

Có TS thuế TNDNHL: 10

Kết chuyển: LNST TNDN trên báo cáo kết quả kinh doanh giảm đi: -100 + 50 + 20 - 10 = -40 Nợ LNST TNDN (PL): 40

Có LNSTCPP (BS): 40

Bút toán loại trừ giao dịch bán hàng nội bộ: Có thể hiểu tại A và B đã ghi nhận

Hạch toán Bên bán (A) Bên mua (B) Điều chỉnh Ghi nhận doanh thu và giá vốn B bán cho bên độc lập Nợ TK 112: 1.100

Có TK 511: 1.000

Có TK 3331: 100

Nợ TK 632: 400

Nợ TK 156: 600

Nợ TK 133: 100

Có TK 112: 1.100

Phải điều chỉnh Ghi nhận giá vốn Nợ TK 632: 620

Có TK 156: 620

/ Phải điều chỉnh Bán hàng cho bên độc lập (Bán 40%) / Nợ TK 131: 550

Có TK 511: 500

Có TK 3331: 50

Không điều chỉnh

Điều chỉnh gộp thành bút toán sau (Hay bút toán giống của Bộ tài chính)

Bút toán Năm N Loại trừ lãi chưa thực hiện đang nằm trong giá trị tài sản cuối kỳ. Nợ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: 1.000 Có Giá vốn hàng bán: 772 Có Hàng tồn kho:

(1.000 - 620) x 60% = 228

Ghi nhận thuế TNDN hoãn lại:

228 x 20% = 45,6

Nợ TS thuế TNDNHL: 45,6

Nợ CP thuế TNDNHL: 45,6

Kết chuyển: LNST TNDN trên báo cáo kết quả kinh doanh giảm đi: 228 - 45,6 = 182,4 Nợ LNST TNDN (PL): 182,4

Có LNSTCPP (BS): 182,4

Câu 5

Bước 1: Tính giá thành nửa thành phẩm ở giai đoạn 1

0 + 8.400.000

Chi phí NVL TT = x 400 x 100% = 2.400.000

1000 + 400 x 100%

0 + 840.000

Chi phí NCTT = x 400 x 50% = 140.000

1000 + 400 x 50%

0 + 480.000

Chi phí SXC = x 400 x 50% = 80.000

1000 + 400 x 50%

Xác định giá thành nửa thành phẩm giai đoạn 1 trong kỳ và lập báo cáo theo yêu cầu

Số lượng: 1.000, trong đó, chuyển sang phân xưởng 2: 1000 sản phẩm

KMCP Ddk C Ddk1 Tổng GT Z1 GTĐV z1 CPNVLTT - 8.400.000 2.400.000 6.000.000 6.000 CPNCTT - 840.000 140.000 700.000 700 CPSXC - 480.000 80.000 400.000 400 Cộng - 9.720.000 2.620.000 7.100.000 7.100

Buớc 2: Tính giá thành sản phẩm ở giai đoạn 2

(2 sản phẩm của phân xưởng 1 chuyển sang thì tạo ra 1 sản phẩm hoàn thành)

Do xác định được tỷ lệ hoàn thành tương đượng, sản phẩm dở dang phải đánh giá theo tỷ lệ hoàn thành tương đương;

Chi phí NVLTT = x 75 = 1.065.000

(*) Trong chi phí NVLTT là giá thành nửa thành phẩm GĐ1 chuyển sang, bao gồm:

564.000

Chi phí NCTT = x 75 x 60% = 54.000

425 + 75 x 60%

526.400

Chi phí SXC = x 75 x 60% = 50.400

425 + 75 x 60%

Xác định giá thành sản phẩm giai đoạn 2 trong kỳ và lập báo cáo: Số lượng thành phẩm:

KMCP Ddk C1 C2 C Dck (Gd1) Dck (Dd2) Dck Tổng GT GTĐV CPNVVLTT 0 6.000.000 / 6.000.000 900.000 / 900.000 5.100.000 12.000 CPNCTT 0 700.000 564.000 1.264.000 105.000 54.000 159.000 1.105.000 12.000 CPSXC 0 400.000 526.400 926.400 60.000 50.400 110.400 816.000 1.920 Cộng 0 7.100.000 1.090.400 8.190.400 1.065.000 104.400 1.169.400 7.021.000 16.520

Xem thêm:

  1. Khóa luyện thi CPA/APC tại Hà Nội và Hồ Chí Minh
  2. Khóa ôn thi Chứng chỉ hành nghề kế toán
  3. Sách luyện thi CPA môn Kế toán tài chính - kế toán quản trị nâng cao
  4. Sách cẩm nang ôn thi CPA, APC - Bí kíp đã kiểm chứng thi đậu CCHN

Đáp án đề thi CPA 2020 môn Kế toán (Đề lẻ)

Câu 1

Tình huống 1

+ Ngày 31/12/N, do chưa thỏa mãn điều kiện ghi nhận dự phòng phải trả nên Công ty phải thuyết minh khoản nợ tiềm tàng trên thuyết minh báo cáo tài chính (VAS 18).

+ Cuối tháng 1/N+1 (BCTC năm N chưa công bố), do có thông tin làm thay đổi ước tính kế toán này nên đây là sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần phải điều chỉnh (VAS 23)

Trên số kế toán năm N, lập bút toán điều chỉnh toán

+ Ghi nhận khoản dự phòng phải trả (Lưu ý, mặc dù đây là bồi thường hợp đồng nhưng nguyên tắc hạch toán ghi nhận lên TK 642 mà không hạch toán vào TK 811)

Nợ TK 642: 1.000.000

Có TK 352: 1.000.000

+ Ghi tăng Tài sản thuế hoàn lại do chính sách thuế không chấp nhận các chi phí ước tính liên quan đến tòa án, dẫn đến khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ

Nợ TK 243: 1.000.000 x 20% = 200.000

Có TK 8212: 1.000.000 x 20% = 200.000

+ Lập các bút toán kết chuyển xác định lại kết quả kinh doanh, khóa số và lập BCTC năm N

Nợ TK 911: 1.000.000

Có TK 642: 1.000.000

Nợ TK 8212: 200.000

Có TK 911: 200.000

Nợ TK 4212: 800.000

Có TK 911: 800.000

Tình huống 2

+ Giao dịch trả lại hàng đã bán ảnh hưởng đến giảm trừ doanh thu (VAS 14) với giá trị giảm trừ là giá bán của hàng bị trả lại

+ Về thời điểm, do hàng đã bán năm N và bị trả lại tháng 1/N+1 và trước thời điểm phát hành BCTC năm N nên kế toán phải coi đây là một sự kiện cần phải điều chỉnh phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán và ghi giảm doanh thu của kỳ lập báo cáo năm N

Trên số kế toán năm N, kế toán lập bút toán điều chỉnh

Nợ TK 521: 100.000

Có TK 131: 100.000

Nợ TK 157: 80.000

Có TK 632: 80.000

(100.000 - 80.000) x 20% = 4.000

Nợ TK 3334: 4.000

Có TK 8211: 4.000

Nợ TK 511: 100.000

Có TK 521: 100.000

Nợ TK 511: 100.000

Có TK 911: 100.000

Nợ TK 911: 80.000

Có TK 632: 80.000

Nợ TK 911: 4.000

Có TK 821: 4.000

Nợ TK 421: 16.000

Có TK 911: 16.000

Nợ TK 156: 80.000

Có TK 157: 80.000

Căn cứ theo chứng từ là hóa đơn trả lại hàng, bên bán hạch toán giảm thuế GTGT đầu ra

Nợ TK 3331: 10.000

Có TK 131: 10.000

Tình huống 3

+ Nếu chỉ trình bảy là nợ tiềm tàng vào BCTC năm N và nghi nhận nghĩa vụ nợ vào năm N+1 thì không phù hợp với nguyên tắc tại VAS 18 và nguyên tắc thận trọng tại VAS 01, thông tin trên BCTC chưa hợp lý.

Vì công ty đã vi phạm hợp đồng trong năm N nên BCTC năm N cần ghi nhận khoản dự phòng nghĩa vụ ng phải trả.

(Đvt: 1000 đồng)

Trên số kế toán năm N lập bút toán điều chỉnh khoản bồi thường được ghi nhận là khoản Dự phòng phải trả căn cứ theo thỏa thuận được thực hiện vào một ngày trước ngày ký phát hành BCTC năm N

Nợ TK 642: 400.000

Có TK 152: 400.000

BCTC năm N

Nợ TK 911: 400.000

Có TK 642: 400.000

Nợ TK 4212: 400.000

Có TK 911: 400.000

Câu 2

(Lưu ý: Dạng bài này yêu cầu 02 ý là nhận xét và giải thích nên cần có cả 2 nội dung này trong trả lời)

Quy đổi

Đvt: 1000 đồng

Thời điểm Q3/N Q4/N Q1/N+1 T7/N T8/N T9/N T10/N T11/N T12/N T1 T2 T3 Thu tiền 50% (100 triệu) / 50trd / 50 trd / Hợp đồng Bắt đầu / Hoàn thành

- Nhận xét: Thời điểm và số tiền ghi nhận doanh thu dịch vụ phân bố trong 3 quý là Sai nên thông tin trên BCTC giữa niên độ không hợp lý. Doanh thu dịch vụ phải ghi nhận toàn bộ vào quý 3/N với số tiền 200 trở - Giải thích:

Việc ghi nhận DTCCDV được thực hiện trên cơ sở dồn tích, không phân biệt việc thu tiền đồng thời tuân thủ theo nguyên tắc của VAS 14, DTCCDV xác định khi thỏa mãn tất cả 4 điều kiện:

Lưu ý mục đích mua trái phiếu này nhằm mục đích nắm giữ để đáo hạn.

1.000 x 12.000 x 10%/12 = 100

+ Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó

+ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

Với thuế suất thuế GTGT 10%, thuế TTĐB 40% thì trong cơ cấu 980.000

+ Doanh thu chia bao gồm thuế: (980.000 (1+40%)) = 700.000

+ Thuế TTĐB (Gián thu) 700.000 × 40% = 280.000

+ Thuế GTGT (Giản thu) 980.000 x 10% = 98.000

+ Theo VAS 14: doanh thu chỉ bao gồm tổng giá trị các lợi ích kinh tế đã hoặc sẽ thu được. Các khoản thu hộ bên thứ ba không phải là lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu và không được coi là doanh thu

+ Theo thông tư 200/2014/TT-BTC, chi tiêu này chỉ phản ánh doanh thu không bao gồm các loại thuế gián thu (thuế GTGT, thuế Xuất khẩu, thuế TTĐB, thuế Bảo vệ môi trường…).

Tham khảo nguyên tắc ghi nhận TK 521 - thông tư 200/2014/TT-BTC

+ Không có khoản giảm trừ doanh thu (Việc trình bày sai nguyên tắc không ảnh hưởng tới doanh thu thuần nhưng sai nguyên tắc và ảnh hưởng tới việc phân tích tài chính do chi tiêu DT bán hàng và cung cấp dịch vụ trên BCKQHĐKD sử dụng nhiều trong các chỉ số phân tích)

(a) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn,

  1. b) Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch

Ngoài ra, theo thông tư 200/2014/TT-BTC, bên bán hàng thực hiện kế toán giảm giá hàng bán theo những nguyên tắc sau:

Trường hợp trong hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng đã thể hiện khoản giảm giả hàng bán cho người mua là khoản giảm trừ vào số tiền người mua phải thanh toán (giả bán phản ánh trên hoá đơn là giá đã giảm) thì doanh nghiệp (bên bán hàng) không sử dụng tài khoản này, doanh thu bán hàng phản ảnh theo giá đã giảm (doanh thu thuần)

Chi phản ánh vào tài khoản này các khoản giảm trừ do việc chấp thuận giảm giá sau khi đã bán hàng (đã ghi nhận doanh thu) và phát hành hoá đơn (giảm giả ngoài hoa đm) do hàng bản kém, mất phẩm chất…

Câu 3

Đơn vị tính: triệu đồng

3.1. Dạng bài này nên mô tả qua sơ đồ chữ T như sau:

Tài khoản TK 3334 TK 347 TK 821 Nợ Có Nợ Có Nợ Có SDĐK 200 180 (1) Hoàn nhập thuế hoãn lại (TK

8212)

69(1) 69(1) (2) Chi phí thuế TNDN hiện hành

(TK8211)

125(2) 125(2) (3) Nộp thuế TNDN 90 Cộng phát sinh 90 125 69 0 56 56 SDCK 235 111

Nợ TK 347: 69

Có TK 821(2): 69

Số đầu kỳ + Số phải nộp trong kỳ: Số cuối kỳ = 200 + 125 - 235 = 90

3.2.

Khoản mục Cơ sở tính thuế Cơ sở tính thuế của Tài sản cố định: 100 - 30 = 70 triệu đồng. 70 triệu đồng Cơ sở tính thuế hàng tồn kho: 100 + 1.000 - 600 = 500 triệu đồng 500 triệu đồng Cơ sở tính thuế của khoản vay: 200 - 0 = 200 triệu đồng. 200 triệu đồng Cơ sở tính thuế của khoản trích trước: 0 triệu đồng

+ Giá trị ghi số của khoản phải trả: 400 triệu đồng

+ Giá trị chi phí sẽ được trừ vào TNCT: 400 triệu đồng

+ Cơ sở tính thuế: 400 triệu đồng - 400 triệu đồng = 0 đồng.

0 triệu đồng

Tham khảo hướng dẫn tại VAS 17 tương tự

Cơ sở tính thuế thu nhập của một tài sản hay nợ phải trả. Là giá trị tính cho tài sản hoặc nợ phải trả cho mục đích xác định thuế thu nhập doanh nghiệp.

Cơ sở tính thuế thu nhập của một tài sản: là giá trị sẽ được khấu trừ cho mục đích thuế thu nhập, được trừ khỏi các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp sẽ nhận được và phải chịu thuế thu nhập khi giá trị ghi sổ của tài sản đó được thu hồi. Nếu những lợi ích kinh tế này khi nhận được mà không phải chịu thuế thu nhập thì cơ sở tỉnh thuế thu nhập của tài sản đó bằng giá trị ghi sổ của nó.

Cơ sở tính thuế thu nhập của một khoản nợ phải trả: Là giá trị ghi sổ của nó trừ đi (-) giá trị sẽ được khấu trừ cho mục đích thuế thu nhập của khoản nợ phải trả đó trong các kỳ tương lai. Trường hợp doanh thu nhận trước, cơ sở tính thuế của khoản nợ phải trả phát sinh là giá trị ghi sổ của nó, trừ đi phần giá trị của doanh thu đó sẽ được ghi nhận nhưng không phải chịu thuế thu nhập trong tương lai.

Câu 4

Xác định lợi thế thương mại của P khi đầu tư vào S

Giá trị tài sản thuần của công ty S tính theo giá trị hợp lý là 15.000 + 2000 + (5.000 - 4.000) = 18.000 Do đó:

+ Lợi ích của công ty mẹ: 70% x 18.000 = 12.600.

+ Lợi ích của cổ đông không kiểm soát: 18.000 - 12.600 = 5.400

Khoản mục Tổng Công ty mẹ Cổ đông không kiểm soát (30%) Vốn cổ phần 15.000 10.500 4.500 LNST chưa phân phối 2.000 1.400 600 Chênh lệch đánh giá lại tài sản 1.000 700 300 Cộng 18.000 12.600 5.400

Xác định lợi thế thương mại

+ Giá mua của khoản đầu tư: 15.000

+ Tại ngày này, giá trị tài sản thuần của công ty S ( Tính theo giá trị hợp lý): 18.000

Như vậy, phần sở hữu của P đối với tài sản thuần của S: 70% x 18.000 = 12.600

Do đó, lợi thế thương mại: 15.000 - 12.600 = 2.400

Giá trị lợi ích của cổ đông không kiểm soát tại ngày mua 5.400

Bút toán loại trừ khoản đầu tư của công ty mẹ vào công ty con tại ngày mua 2020

Nợ Chỉ tiêu “Tài sản cố định” 1.000

Có Chỉ tiêu “Chênh lệch đánh giá lại tài sản” 1.000

Nợ Chỉ tiêu “Vốn cổ phần” 10.500

Nợ Chỉ tiêu “LNST CPP 1.400

Nợ Chỉ tiêu “Chênh lệch đánh giá lại tài sản” 700

Nợ Chỉ tiêu “Lợi thế Thương mại” 2.400

Có Chỉ tiêu “Đầu tư vào công ty con” 15.000

Nợ Chỉ tiêu “Vốn cổ phần” 4.500

Nợ Chỉ tiêu “LNST CPP 600

Nợ Chỉ tiêu “Chênh lệch đánh giá lại tài sản” 300

Có Chỉ tiêu “Lợi ích cổ đông không kiểm soát” 5.400

Hoặc

Nợ Chỉ tiêu “Vốn cổ phần 10.500

Nợ Chỉ tiêu “LNST CPP” 1.400

Nợ Chỉ tiêu “Tài sản cố định” 1.000

Nợ Chỉ tiêu “Lợi thế Thương mại” 2.400

Có Chỉ tiêu “Đầu tư vào công ty con” 15.000 Có Chỉ tiêu “Lợi ích cổ đông không kiểm soát” 300

Nợ Chỉ tiêu “Vốn cổ phần” 4.500

Nợ Chỉ tiêu “LNST CPP 600

Có Chỉ tiêu “Lợi ích cổ đông không kiểm soát” 5.100

Câu 5

5.1. Xác định KL tương đương từng khoản mục theo phương pháp bình quân

Chỉ tiêu Khối lượng Khối lượng tương đương từng khoản mục CPNVLTT CPNCTT CPDXC Khối lượng SP hoàn thành 600 600 600 600 Khối lượng SP dở cuối kỳ 100 100x(100×100%) 60x(100×60%) 60x(100×60%) Khối lượng tương đương 700 660 660

5.2. Tính giá thành thành phẩm

Xác định phương trình sản lượng theo phương pháp nhập trước xuất trước:

150 (Qddk 40%) + 450 (Qsxht) + 100 (Qdck 60%) = 600 (Qht) + 100 (Qdck 60%) Phân bố chi phí theo sản lượng đầu vào:

150 (Qddk 40%) + 450 (Qsxht) +100 (Qdck 60%)

Do xác định được tỷ lệ hoàn thành tương đương, sản phẩm dở dang phải đánh giá theo tỷ lệ hoàn thành tương đương

Tính chi phí đơn vị

Chi phí NVL TT = = 1.600

216.000

Chi phí NCTT = = 360

150x(1 − 40%) + 450 + 100×60%

168.000

Chi phí SXC = = 280

150x(1 − 40%) + 450 + 100×60%

Đánh giá SPDD theo khối lượng HTTĐ theo phương pháp NTXT như sau:

Chi phí NVLTT = 1.600 x 100 x 100% = 160.000

Chi phí NCTT = 360 x 100 x 60% = 21.600

Chi phí SXC = 280 x 100 x 60% = 16.800

- Xác định giá thành nửa thành phẩm giai đoạn 1 trong kỳ và lập báo cáo theo yêu cầu

Số lượng: 450

KMCP Ddk C Dck Tổng GT Z GTĐV z1 CPNVLTT 180.000 880.000 160.000 900.000 2.000 CPNCTT 22.000 216.000 21.600 216.400 480,9 CPSXC 18.000 16.800 16.800 169.200 376 Cộng 220.000 198.400 198.400 1.285.600 2.856,9

Báo cáo sản xuất theo Phương pháp Nhập trước, Xuất trước

Chỉ tiêu Tổng số Khối lượng tương đương NVLTT NCTT SXC Khối lượng hoàn thành tương đương Khối lượng dở dang đầu kỳ và hoàn thành 150 150x(1-

100%)=0

150x(1-

40%)=90

150x(1-

40%)=90

Khối lượng mới đưa vào sản xuất và hoàn thành trong kỳ 450 600-

150=450

450 450 Khối lượng dở dang cuối kỳ 100 100 60 60 Cộng 550 600 600 B - Tổng hợp chi phí và tính giá thành đơn vị sản phẩm hoàn thành tương đương Chi phí phát sinh trong kỳ 1.264.000 880.000 216.000 168.000 Tổng chi phí phát sinh tính giá thành sản phẩm 1.264.000 880.000 216.000 168.000 Chi phí đơn vị 2.240 1.600 360 280 C - Cân đối chi phí Nguồn chi phí (đầu vào) 1.484.000 1.060.000 238.000 168.000 + Chi phí dở dang đầu kỳ 220.000 180.000 22.000 18.000 + Chi phí phát sinh trong kỳ 1.264.000 880.000 216.000 168.000 Phân bổ chi phí (đầu ra) 1.484.000 1.060.000 238.000 186.000 Khối lượng sản phẩm dở dang đầu kỳ hoàn thành trong kỳ 277.600 180.000 54.400 43.200 + Kỳ trước 220.000 180.000 22.000 18.000 + Kỳ này 57.600 0 32.400 25.200 Giá thành sản phẩm bắt đầu sản xuất và hoàn thành trong kỳ 1.008.000 720.000 162.000 126.000 Chi phí dở dang cuối kỳ 198.400 160.000 21.600 16.800

Trên đây là đầy đủ Đáp án đề thi CPA 2020 Môn kế toán đề chẵn lẻ, hy vọng bài viết sẽ giúp ích cho quá trình ôn luyện của các bạn. Chúc các bạn ôn thi thật tốt!

Trên đây là toàn bộ Đáp án đề thi cpa 2020 môn Kế toán cùng những lý thuyết, cách trình bày phù hợp và lưu ý giúp bạn dễ dàng ăn trọn điểm dạng này trong bài thi CPA môn tiếng anh sắp tới. Bên cạnh đó, có một “bí kíp truyền đời” về phương pháp, cách thức ôn thi khoa học, hiệu quả giúp bạn đậu CPA ngay lần thi đầu tiên đã được hầu hết kế kiểm kiểm chứng chính là: Bạn thực sự cần mổ xẻ, phân tích cấu trúc đề thi CPA các năm để lượng thức hóa toàn bộ kiến thức thay vì chỉ hệ thống các dạng bài tập một cách rời rạc.

Đồng thời, bạn cũng có thể tìm đọc giáo trình ôn thi CPA uy tín được hệ thống kiến thức bài bản, bám sát nội dung của Bộ Tài chính và luyện giải đề CPA các năm trong thời hạn cho phép trước kỳ thi. Nhằm nâng cao kiến thức chuyên môn sâu, hiểu thấu bản chất, yêu cầu và tránh các lỗi “mất điểm oan” một cách dễ dàng. Hiểu điều đó, TACA gửi đến bạn trọn bộ Tài liệu ôn thi CPA:

>> Tải ngay: Trọn bộ tài liệu 7 môn CPA - Ôn thi CPA hoàn toàn miễn phí tại đây

Đồng thời, để giúp bạn tiết kiệm thời gian, công sức, chi phí mà vẫn được tiếp cận lộ trình ôn thi bài bản, phương pháp học thông minh và dễ dàng vượt qua kỳ thi và thành công sở hữu chứng chỉ hành nghề dịch vụ làm thủ tục về thuế chỉ trong 1 lần thi, TACA gửi đến bạn khóa học:

KHÓA HỌC CPA 2025 - CON ĐƯỜNG DẪN TỚI THÀNH CÔNG TRONG SỰ NGHIỆP

>>Xem thêm:

Taca Certified Professional Accounting,

Link nội dung: https://superkids.edu.vn/index.php/dap-an-de-toan-2020-a31999.html